Консультация налогового юриста: советы при спорах по итогам налоговых проверок.
Итогом проведения налоговой проверки, особенно выездной налоговой проверки, как правило, является до начисление налогов, пеней и штрафов. Ниже приводим актуальные советы налоговых консультантов, которые помогут вашему юристу самостоятельно отбиться от нападок налоговиков.
Есть переплата – используйте ее для обоснования отсутствия недоимки!
Как известно, в первую очередь налоговый орган выявляет у налогоплательщика недоимку. При этом размер недоимки в ходе налоговой проверки будет определяться налоговым органом достаточно формально (например, путем определения разницы между суммой соответствующего платежного поручения и суммой налога, которая, по мнению налоговиков, должна была быть уплачена).
Судебная же практика выработала правило, что недоимкой является не просто формальная неуплата налога, а фактическое отсутствие денег налогоплательщика в нужном размере в соответствующем бюджете. А если у налогоплательщика в предыдущем периоде имеется излишек денежных средств в бюджете, который не был ранее истребован или зачтен в счет иной задолженности, то налогоплательщик вправе заявить о фактическом отсутствии недоимки или о том, что она меньше той, которую вменяет налоговый орган.
На этом же основании можно требовать соразмерного уменьшения штрафов и пеней.
Ссылка на судебную практику – пункт 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001.
Проверьте, не истекли ли сроки взыскания (сроки привлечения к ответственности)!
Налоговый кодекс РФ и судебная практика исходят из того, что полномочия налоговых органов ограничены не только по количеству, но и во времени. С истечением ряда сроков налоговые органы лишаются взыскания тех или иных сумм. Нередко только одного данного факта достаточно, чтобы заявить о незаконности доначислений указанных сумм.
Так, в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган не может начислять суммы налогов за периоды, выходящие за пределы трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (если не проверяется уточненная налоговая декларация). Данное правило вытекает из запрета проверять такие периоды – пункт 4 статьи 89 НК РФ.
Кроме того, налоговый орган не может наложить штраф на налогоплательщика, если, например, после окончания налогового периода, в течение которого выявлена недоимка, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года – пункт 1 статьи 113 НК РФ.
Нередко случается, что налоговый орган с большим промежутком времени начинает приступать ко взысканию доначисленных им сумм. При этом расчет сроков взыскания ведет от даты выставления требования об уплате налога. Налогоплательщику имеет смыл проверить, не утратил ли налоговый орган право на взыскание налогов?
Суды исходят из того, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней – пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.
То есть налоговый орган не может путем перевыставления требования продлить себе срок на взыскание.
Таким образом, если к моменту взыскания налоговым органом пропущены все установленные НК РФ сроки, то он теряет право на их взыскание. (10 дней с даты выявления недоимки (пункт 2 статьи 70 НК РФ), 8 дней на исполнение требования в добровольном порядке (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ), 2 месяца, (статья 46 НК РФ) на бесспорное взыскание путем направления в банк инкассового поручения, или 6 месяцев (после истечения срока исполнения требования об уплате налога).
Налогоплательщику следует внимательно отнестись к соблюдению налоговым органом процедурных сроков проверки. Однако не следует делать вывод, что нарушение налоговым органом любых сроков, установленных НК РФ, влечет за собой незаконность доначислений (взыскания).
Недобросовестный налогоплательщик. Что делать?
При оспаривании доначислений по фирмам-однодневкам, необходимо понимать, что по состоянию на текущий момент (2014-2015 годы) у вас есть реальные шансы оспорить такие доначисления. Более подробно читайте об этом статью Об однодневках и недобросовестных налогоплательщиках, размещенную на настоящем сайте.
Недействительная или незаключенная сделка. Можно ли отнести затраты по ней на расходы?
Представим, что общество арендует строение, право собственности на которое у его владельца не подтверждено (самовольная постройка). Или стороны так и не зарегистрировали договор аренды вопреки требованиям законодательства и т.п. Такая сделка аренды будет иметь юридические пороки: недействительна или не заключена. Но на деле ситуация может устраивать контрагентов по экономическим мотивам, а потому арендатор исправно оплачивает арендную плату, осуществляет текущий ремонт, несет затраты по коммунальным услугам.
Первое, что будет с большой вероятностью сделано налоговиками в процессе проверки – это снятие расходов по налогу на прибыль у общества по затратам, связанным с исполнением обязанности арендатора, а также снятие соответствующих вычетов по НДС. Насколько это правомерно? Однозначно можно ответить, что для целей налогообложения не имеет значения действительность сделки (ее заключенность) с позиции гражданского права. При соблюдении иных требований налогового законодательства (пункт 1 статьи 252 НК РФ) налогоплательщик вправе отнести такие затраты на расходы.
Налоговый учет, равно как и бухгалтерский, принимает во внимание хозяйственные операции, факты хозяйственной жизни (пункт 1 статьи 54, статья 313 НК РФ, статья 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и т.п.). То есть сделки в гражданско-правовом смысле не являются объектом учета в налоговом и бухгалтерском смыслах.
Следовательно, признание сделки по аренде недвижимого имущества недействительной (незаключенной) само по себе не отрицает существование хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни) по предоставлению имущества в пользование за плату.
При отсутствии претензий к документальной подтвержденности расходов и их экономической обоснованности, соблюдении иных требований НК РФ они должны быть учтены для целей налогообложения.
Судебная практика:
В постановлении ФАС Западно-сибирского округа от 10.04.2007 № Ф04-2117/2007(33186-А27-31) судебные инстанции пришли к выводу о том, что признание сделки недействительной не означает оспаривание самого факта расходов, а также их производственного назначения.В результате признания сделки недействительной под сомнение ставится основание платежа, но не сам факт платежа.
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.09.2012 № А55-30283/2011: расходы налогоплательщика подтверждены, экономически обоснованны, отсутствие договора аренды не влияет на право уменьшить налоговую базу.
В постановлении ФАС Московского округа от 08.05.2007 № КА-К41/3570-07 суд указал, что в налоговом и бухгалтерском учете отражаются и учитываются не гражданско-правовые сделки, а хозяйственные операции, в связи чем, помимо прочего, признан несостоятельным довод налогового органа об отсутствии экономического обоснования несения расходов по арендным платежам по сделке, право собственности на которое оспорено в суде.