НК РФ предусматривает нулевую ставку по налогу на прибыль (НПО) организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность. Налогоплательщики вправе применять ее при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ.
Перечень видов деятельности, к которым применяется рассматриваемая статья, определяется Правительством РФ. Во исполнение указанной нормы Правительство РФ приняло Постановление от 10.11.2011 № 917, отнеся к таким видам деятельности, в том числе, стоматологию детскую, стоматологию профилактическую, стоматологию ортопедическую, стоматологию терапевтическую, стоматологию хирургическую. Следовательно, организации, осуществляющие деятельность в области стоматологии вправе воспользоваться этой нормой.
Пункт 3 статьи 248.1 НК РФ предусматривает следующие условия применения нулевой ставки: наличие лицензии; уровень доходов в размере не менее 90 % от такой деятельности; наличие в штате медицинской организации не менее 50 % специалистов, имеющих сертификат; общее количество работников составляет не менее 15 человек; налогоплательщик не совершает операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Переход на ставку «0» процентов добровольный. При наличии желания перейти на эту ставку НК РФ предписывает подать заявление не позднее чем за месяц до начала календарного года, в котором налогоплательщик планирует ее применение.
В практике налогового консультирования возник вопрос: что делать, если налогоплательщик забыл подать заявление в срок? Влияет ли это на правомерность применения указанной ставки в соответствующем налоговом периоде?
Существующая на сегодняшний день практика говорит, что налогоплательщик вправе применять ставку в 0 % даже если оно не было подано вовремя.
Обоснование звучит просто: подача заявления не указана в качестве основания применения нулевой ставки в пункте 3 пункта статьи 248.1 НК РФ. Обязывая организацию подать заявление, НК РФ не предусматривает никаких последствий пропуска подачи такого заявления.
Положение пункта 3 статьи 7 НК РФ говорит об обязательности толкования норм налогового законодательства в пользу налогоплательщика, если есть неустранимые сомнения в его понимании. Именно поэтому следует сделать вывод, что сам по себе пропуск срока подачи заявления не означает, что налогоплательщик не вправе ею воспользоваться.
Следовательно, исходя из буквального толкования, НК РФ не рассматривает наличие своевременно поданного заявления как обязательное условие применения нулевой ставки.
Судебная практика: постановление ФАС УО от 09.12.2013 № Ф09-12168/13.
Позиция налогоплательщика будет еще более убедительной, если налогоплательщик сможет доказать, что налоговый орган не мог не знать о деятельности налогоплательщика, исходя, например, из его кодов статистики, указанных в ЕГРЮЛ, а также поданных ранее налоговому органу сведениях о лицензиях. Кроме того, следует учитывать срок, когда налоговый орган выявил отсутствие заявления. Скорее всего, налоговики обратят на это внимание по итогам камеральной проверки.
Наверное, нет смысла говорить о том, что при наличии возможности заявление о переходе на нулевую ставку все же лучше подать в срок. В противном случае налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать свою позицию в суде. Настоящая консультация направлена исключительно на то, чтобы минимизировать негативные последствия произошедшего.
03.10.2014