Многие налогоплательщики имеют убытки по итогам налогового периода по налогу на прибыль организаций. Можно ли требовать от налогового органа в ходе выездной проверки, чтобы он при проверке самостоятельно осуществил перенос убытков прошлых лет на проверяемый период?
Как показывает судебная практика, это возможно в том случае, если в проверяемом периоде либо не было налога к уплате либо он был убыточен.
Когда налоговый орган проверяет правильность уплаты налога в бюджет, он должен учитывать не только доходообразующую часть налоговой базы, но и иные элементы, связанные с исчислением налога.
Если налогоплательщик имеет убыток в периоде, который предшествует тому, который проверяется (в который производятся доначисления), то их можно переносить на будущее (в проверяемый период, в который производятся доначисления) в полном объеме в течение 10 лет (пункт 2 статьи 283 НК РФ).
Статья 89 и другие НК РФ не освобождают налоговый орган от возложенных на него обязанностей по выявлению всех обстоятельств, связанных с исчислением и уплатой налогов при проведении выездной налоговой проверки.
Необходимость представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в подобной ситуации отсутствует. Согласно правовой позиции судов, наличие у налогоплательщика текущего налогового убытка и его несогласие с произведенными доначислениями исключает возможность учета в соответствующей налоговой декларации убытка прошлых лет.
Волеизъявлением налогоплательщика о переносе убытка на последующий период являются возражения, в которых содержится несогласие с доначислениями. Данная позиция единогласно поддерживается судами:
– Определение ВАС РФ от 16.06.2011 № ВАС -7179/11;
– Постановление ФАС СЗО от 14.12.2011 № А42-9338/2010 (эпизод под цифрой 5 в мотивировочной части);
– Постановление 12ААС от 23.04.2014 № А06-8120/2013 (эпизод под цифрой 1 в мотивировочной части);
– Постановление ФАС ВСО от 01.06.2012 № А33-18925/2010 (Определением ВАС РФ от 01.10.2012 № ВАС-12696/12 отказано в передаче дела № А33-18925/2010 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления).
На этом основании налоговые консультанты бюро советуют Вам прямо заявлять о переносе убытков прошлых периодов на проверяемый период уже на стадии представления возражений.
23.06.2013