В 2023 году учет всех обязательств налогоплательщика по уплате налогов/пеней/штрафов стал вестись через Единый Налоговый Счет (ЕНС), где вся задолженность учитывается т.н. котловым методом – все в одну кучу и без детализации.
По общему правилу 1 января 2023 года истекает срок давности взыскания недоимок, а также связанных с ними пеней и штрафов, чей налоговый период приходится на 2019 год и ранее. Данные суммы не могли быть включены в ЕНС. У клиента в эту кучу попала задолженность, срок взыскания которой уже истекла.
Включение такой задолженности в начальное сальдо ЕЛС привело к ее фактическому внесудебному взысканию вопреки требованиям закона: см. подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 1, 2 п. 3 ст. 44, п. 8 ст. 78, абз. 1 ст. 87, ст. 113 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 13084/07. Осложнялась ситуация тем, что мало кто понимал цифры, из которых формировался ЕЛС. Раньше налоговики перед взысканием должны были объяснять причины возникновения недоимки и ее состав. С 01.01.2023 наоборот, налогоплательщик должен доказать, что взыскиваемой с него задолженности нет. Налоговые органы по месту учета не смогли дать достаточных пояснений по цифрам и тем более внести изменения в ЕЛС.
Сопротивление налоговиков по исключению из начального сальдо ЕЛС сумм с истекшим сроком взыскания удалось преодолеть на уровне жалоб в вышестоящий налоговый орган. Соответствующее Управление ФНС РФ согласилось исключить просроченные суммы из начального сальдо ЕЛС.